Одним из основных понятий бухгалтерского учета является процедура амортизации, то есть регулярное снижение стоимости активов в процессе их эксплуатации. Износ и амортизация основных средств: основная цель этих мероприятий – перенос показателей амортизации на цену реализуемой продукции.
В этом материале мы рассмотрим, что такое амортизация и какими методами она проводится, когда отражается амортизация основных средств и какие факторы следует использовать для расчета.
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
Деятельность юридических лиц связана с оборотом видов деятельности: заключением сделок купли-продажи, производственным процессом, реализацией своего ассортимента. Все предметы и материальные ценности, принадлежащие компании, неминуемо теряют свои первоначальные параметры из-за естественного износа, форс-мажорных обстоятельств.
Учесть такое снижение свойств вещей и предметов в цене товаров можно по амортизации. На окончательную цену продукта также влияют интеллектуальные права юридического лица.
Большая часть активов учитывается в бухгалтерском учете как основные средства (далее – основные средства). Учет амортизации основных средств осуществляется в отношении:
- недвижимость;
- движимые вещи, в том числе автомобили, спецтехника, канцелярские товары и т д;
- неимущественные ценности – права на изобретения, средства индивидуализации.
Для проведения учетных действий в отношении перечисленных активов компании используется информация из первичных документов, результатов внутренней или внешней инвентаризации, договоров и передаточных актов.
Если ДО создаются в процессе производства, их оценка проводится при вводе в эксплуатацию, согласно сметным расчетам, заключениям экспертов.
Для разграничения по видам основных средств применяются стандарты ПБУ 14/2007 и ПБУ 6/01, регулируемые Минфином РФ. Вот критерии для учета действий в отношении материальных активов:
- в реестр основных средств входит недвижимость, которая принадлежит компании на праве собственности или по другим юридическим причинам (например, на основании долгосрочной аренды);
- использование материальных ценностей должно быть связано с производственными, управленческими или другими целями или для их временной передачи другим лицам;
- регламентированный срок эксплуатации данной ДО должен составлять не менее 12 месяцев;
- предметы не должны быть предназначены исключительно для перепродажи другим людям;
- материальные объекты предназначены для получения прибыли.
Типичным примером актива, подлежащего учету, являются автотранспортные средства. Срок полезного использования любых транспортных средств, очевидно, превышает 12 месяцев, и их использование направлено на получение дохода или удовлетворение потребностей бизнеса.
При использовании автомобилей или других транспортных средств происходит их естественный износ, который подлежит амортизации.
Примечание! Все операционные системы отражены в бухгалтерских документах и программах. Однако процедура начисления амортизации не распространяется на некоторые материальные активы: землю, участки природных ресурсов и т.д.
Что по закону считается неимущественным имуществом? К ним относятся результаты интеллектуального труда:
- торговые наименования продукции;
- интеллектуальная собственность для промышленного использования;
- авторское право – изображения, произведения, фонограммы, коллективные исполнения и т д
Такие предметы не выражаются на материальных основах, однако имеют оценочные характеристики. Кроме того, срок правовой защиты каждого объекта регулируется законом. Например, для изобретений он не превышает 20 лет, для брендов – 10 лет.
Хотя амортизация нематериальных активов невозможна, их стоимость будет уменьшаться в течение периода правовой защиты.
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете – это распределение их стоимости на цену продукции компании. Выделим ключевые нюансы, раскрывающие смысл этой процедуры:
- для учетных действий фиксируется первоначальная оценка действующей системы, после чего она отражается в учетной информации – это делается на основании сведений о договорах, заключений экспертных организаций, на основании материалов первичной инвентаризации;
- из-за естественного износа или снижения других свойств или характеристик критерии стоимости активов снижаются – это отражается в бухгалтерской информации по результатам календарного года или другого отчетного периода;
- показатель амортизации используется при определении себестоимости продукции – ведь в характеристики цены товара входят затраты, необходимые для компенсации амортизации основных средств;
- по истечении нормативного срока эксплуатации амортизационная информация используется для списания основных средств, если их характеристики не восстановлены.
Продолжительность будет разной для разных типов операционных систем. Устанавливается на основании нормативных правовых актов, технической документации производителя и других документов.
При проводке основных средств также фиксируется период их эксплуатации, так как на этот период будет действовать правило амортизации. Срок приостанавливается на консервацию (если он превышает 3 месяца) или на время реставрационных работ. Приостановление на период ремонта возможно при общей продолжительности работ не менее 1 года.
Учет износа основных средств будет прерван в следующих случаях:
- истек срок эксплуатации, т.е. ОУ исчерпал предел естественного износа;
- истек срок охраны нематериального имущества или истек режим защиты изобретения или иного объекта;
- объект утратил свое естественное существование, был уничтожен или продан другой компании.
Окончание амортизации не обязательно означает, что актив нельзя использовать в текущих операциях. Например, если стандартный срок эксплуатации автомобиля подошел к концу, компания может использовать автомобиль по-прежнему, но перевод его стоимости в цену продукта прекращается.
Разберем, что такое расчет амортизации основных средств в бухгалтерском учете и какие методы расчета разрешены законодательством.
Способы начисления и учет амортизации основных средств
Стоимость основных средств возмещается по методике регулярной амортизации, если иное не предусмотрено законодательством. Учет износа основных средств не ведется по некоторым категориям активов:
- если недвижимость приобретена в рамках обучающих программ по мобилизации и не находится в управлении компании;
- если основные средства принадлежат некоммерческой структуре, поскольку теряется один из признаков износа в виде возможной прибыли;
- если со временем не теряются потребительские характеристики операционной системы (участки земли, музейные выставки и тд).
Для некоммерческих структур допускается учет амортизации основных средств в виде систематизации данных на забалансовых счетах. Для этого используется только линейный метод расчета.
Положение ПБУ 06/1 позволяет компаниям использовать 4 метода учета амортизации основных средств:
- линейный метод;
- аннулирование пропорционально объему продукции;
- аннулирование по количеству лет эксплуатационного периода;
- снижение остаточной стоимости.
Как правильно определить, какой из разрешенных вариантов расчета может использовать компания? При этом учитываются стандарты ПБУ, правила внутренней учетной политики предприятия, налоговый режим и другие факторы.
При этом следует учитывать, что компания заинтересована в увеличении или уменьшении нормы амортизации, поэтому методы расчета могут быть изменены по мере необходимости.
Все допустимые способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете позволяют определять годовую сумму отчислений. Порядок их определения существенно различается для каждого из методов.
В линейном методе используются критерии базовой оценки актива и показатель амортизации в течение срока эксплуатации. Для варианта с уменьшающимся балансом учитывается:
- остаточная стоимость, которая фиксируется на начало периода;
- показатель, соответствующий сроку эксплуатации;
- коэффициент, утверждаемый самой компанией (не выше 3).
Для расчета и проводки амортизации основных средств на основе суммы чисел используется пропорциональный коэффициент. Знаменатель формулы указывает показатель оставшихся лет, а числитель указывает сумму чисел общего срока полезного использования.
Самый сложный вариант – это вариант с отменой пропорционально объему производства. В этой процедуре учитывается формула:
A = PS * Di / Op, где
PS – начальный показатель оценки;
Di – фактический объем производства за отчетный период;
Оп – планируемый объем производства на весь период эксплуатации.
Расчет предполагаемого объема осуществляется самой компанией или по приглашению сторонних специалистов.
Отражение амортизации основных средств в бухгалтерском учете происходит на счете 02. Резерв должен отражаться по кредиту счета 02, а затраты отражаются на дебетовых счетах для каждого вида основных средств. Основанием для начислений является документация, относящаяся к внутреннему или внешнему обороту основных средств – передаточные акты, декларации и так далее. Кроме того, использование основных средств по прямому назначению подтверждается внутренней документацией компании (заказы, сметы, расчеты и т.д.).
Как на практике применяются критерии амортизации? Рассчитанные параметры амортизационных отчислений можно использовать в следующих целях:
- установить сметную стоимость всего предприятия для предстоящей продажи;
- оценка активов и рисков для привлечения потенциальных инвесторов;
- определение сроков модернизации производства и ремонта;
- бюджетное планирование на следующие календарные периоды;
- оптимизация налогового режима.
Обоснованность расчета может быть подтверждена результатами внешнего или внутреннего аудита, проверок инспекции Федеральной налоговой службы.
Резюме
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете позволяет учесть снижение стоимости основных средств и распределить их по себестоимости продукции. Возможные методы созревания определены в ПБУ, и их выбор компания делает самостоятельно. Все юридические лица обязаны вести начисления, если они не освобождены от бухгалтерского учета.
