Возврат товара поставщику – нормальная деловая практика. Это может быть несоответствие качества или возврат качественного товара на договорной основе. Дело не в этом – гораздо больше трудностей возникает при отражении возврата к бухгалтерскому учету.
Конкретные операции, отражаемые в бухгалтерской документации, определяются спецификой ситуации: причины возврата, доставка товара «по прибытии» и другие аспекты.
Какие записи должен вести поставщик и что делать покупателю? Как составляются счета-фактуры и кто должен составлять корректирующий счет-фактуру? Как удерживается НДС или нужно корректировать налог на прибыль?
Некомплект, брак и прочее: причины возврата товара
Причины, по которым покупатель может вернуть товар поставщику, определяются в первую очередь законом. Сюда входят случаи:
- невозможность передать аксессуары или документы к товару в разумный срок, согласованный покупателем (статья 464 Гражданского кодекса Италии);
- нарушение условий по количеству доставленных товаров – доставлено меньше или больше товаров (статья 466 Гражданского кодекса Италии);
- нарушение условий ассортимента, предусмотренных договором поставки (ст. 468 ГК Италии);
- установление незавершенности и невыполнения обязательства по найму дополнительного персонала в разумные сроки (статья 480 Гражданского кодекса Италии);
- возврат бракованного товара, не соответствующего требованиям качества (статья 475 Гражданского кодекса Италии);
- доставка товаров в ненадлежащей упаковке или таре (статья 482 Гражданского кодекса Италии);
- непредоставление необходимой и достоверной информации о товаре (статья 495 Гражданского кодекса Италии);
- неоднократное нарушение сроков доставки товара (ст. 523 ГК Италии);
- неуплата товара, поставленного покупателем в кредит (статья 488 Гражданского кодекса Италии).
В дополнение к правовым условиям стороны могут самостоятельно согласовать случаи, в которых можно вернуть товар, указав его в договоре поставки (статья 421 Гражданского кодекса Италии). Это, например, возврат товара в связи с истечением срока годности продажи или возврат товара в связи с невостребованностью покупателей.
Как оформляется возврат: общие правила
В действующей практике, согласно рекомендациям ФНС, возврат товаров, как принятых, так и незарегистрированных покупателями, оформляется счетами-фактурами, корректирующими стоимость товаров, возвращаемых покупателем.
Этот счет выставляется поставщиком. В строках коррекции указаны товары, которые необходимо забрать заказчику (п. 1.4 письма ФНС № СД-4-3 / 20667 от 23.10.20188).
Счет-фактура корректировки выставляется на отрицательную разницу между суммой НДС в исходной накладной и суммой налога на товары, фактически возвращенные покупателем. Этот порядок нельзя применить в тех случаях, когда это не возврат, а обратная реализация.
Пример: поставщик отправил покупателю пиломатериал на общую сумму 120 тыс. Руб., Включая НДС 20%. Через 2 месяца покупатель на основании договора вернул товар поставщику на общую сумму 60 тыс. Руб. Поставщик выставил корректировочный счет на эту сумму – вот пример.
Как возврат оформляет поставщик?
Первое, что нужно начать – вычесть НДС.
НДС
Для этого, как указано выше, поставщик выставляет покупателю корректирующий счет-фактуру в день возврата. Исходя из этого, он имеет право сделать запись в книге покупок, которая отражает исходный счет, а затем принять вычет НДС.
Регистрация осуществляется в период получения товара – нет необходимости корректировать предыдущие периоды и подавать обновленную декларацию по НДС.
Расчет производится от разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, возвращаемого покупателем (части 5, 13 статьи 171 Налогового кодекса). В описанном выше примере это будет 60 тысяч рублей.
Вычеты сумм налога, в том числе на основании корректирующих счетов-фактур, возможны в течение 1 года с момента возврата товара (ст. 172 ТУИР, часть 4).
Налог на прибыль
Если возврат производится как в нашем примере – в следующем отчетном году необходимо учесть возвращенные покупателю деньги во внереализационных расходах по налогу на прибыль (ч. 2 ст. 265 Налогового кодекса).
Ранее амортизированные расходы на приобретение возвращенного товара необходимо учитывать во внереализационных доходах (п. 10 ст. 250 ТУИР).
Бухучет
Как поставщик может отразить в бухгалтерском учете инициированный организацией возврат товаров? В финансовой отчетности указаны следующие статьи:
- ДОЛГ 62 КРЕДИТ 90 Субсчет «Выручка», полученный от стоимости возвращенных товаров;
- ДЕБЕТ 90 «Стоимость» субсчет КРЕДИТ 41 нулевая стоимость возвращенного товара;
- Субсчет «НДС» ДЕБЕТ 90 Раздел «Расчет НДС» КРЕДИТ 68 принимается для вычета НДС на стоимость возвращенных товаров на основании корректировочного счета.
Как возврат оформляет покупатель?
Прежде всего, покупатель должен документально оформить возврат.
Кто и как оформляет накладные?
Если это происходит на основании несоответствия товара условиям договора, и они обнаруживаются в момент приемки товара, до регистрации на счете 41 оформляется возврат товара поставщику заполнив единую форму ТОРГ n. 2.
В этом случае договор купли-продажи считается незаключенным и товар принят на ответственное хранение. Если декларация заполняется после отправки, выявленные недостатки могут быть задокументированы произвольным актом или счетом – единой формы нет.
По возможности документы оформляются в присутствии представителя продавца. Далее в организацию-поставщик направляется претензионное письмо с обязательством принять возвращенный товар + письменный документ. Кроме того, выдается счет-фактура на возврат.
НДС
Затем покупатель получает от поставщика корректировочный счет. Исходя из этого, он должен восстановить ранее начисленный НДС, сделав запись в книге продаж. Но это необходимо, если вы ранее оприходовали поставки и приняли вычет НДС. Если товары не были оприходованы, исправлений вносить не нужно.
Бухучет
Введенные бухгалтерские записи будут зависеть от того, принят объект покупателем. Если вам удалось его принять, вам необходимо аннулировать как товар, так и начисленный НДС. Такие записи надо делать.
Во время публикации:
- ДОЛГ 41 КРЕДИТ 60 активов капитализированы;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 НДС на полученные товары;
- ДЕБЕТ 68 Субсчет «Расчет НДС» КРЕДИТ 19 принимается к вычету НДС.
При обнаружении дефекта или другой причины возврата:
- ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 отражает возврат бракованного товара;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 Отмена НДС на полученные товары;
- ДЕБЕТ 68 Субсчет «Расчет НДС» КРЕДИТ 19 восстановленный НДС, начисленный ранее.
Если выкуп осуществляется до даты подписания финансовой отчетности за предыдущий финансовый год, регистрации производятся 31 декабря финансового года. Если после утверждения необходимо отразить результативность этих операций:
- ДОЛГ 60 КРЕДИТ 41 стоимость, подлежащая возврату, амортизирована;
- ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 Субсчет «Расчет НДС» НДС восстановлен.
В тех случаях, когда возврат оформляется при приемке, т.е перед отгрузкой, нет оснований для проводки товара на счете 41. Для этого товары должны быть учтены на счете 002:
- ДЕБЕТ 002 принят на хранение товаров, не соответствующих условиям договора поставки;
- КРЕДИТ 002 Товар возвращен поставщику.
